الجمعة، 14 أكتوبر، 2011

منتدى المحاسبة المالية

...تابع القراءة

الأحد، 13 ديسمبر، 2009

تمرين شامل لإعداد القيود والترحيل لدفاتر الأستاذ والترصيد وإعداد ميزان المراجعة


السلام عليكم ورحمة الله وبركاته ، مرحبا بكم إخواني الكرام مرة أخرى وأحب أن أعتذر لكم لتأخري عن إعداد مثال شامل في القيود اليومية والترحيل لدفاتر ألأستاذ والترصيد وإعداد ميزان المراجعة كما وعدتكم في نهاية الدرس الخامس .

اليوم إن شاء الله إخواني الاعزاء سوف نعطى تمرين شامل لإعداد القيود والترحيل لدفاتر الأستاذ والترصيد وإعداد ميزان المراجعة وذلك تمهيدا لإجراء عمليات الجرد والتسويات الجردية وإعداد ميزان المراجعة المعدل والحسابات والقوائم المالية .

تابعو معي هذا المثال لكن ما اريده منكم هو التفاعل معي بواسطة تعليقاتكم

بدأت شركة جولن جيت لتصنيع الملابس الجاهزة نشاطها فى 1 / 1 / 2006 برأسمال قدرة 2000000 جم تم ايداع 1500000 جم بالبنك و250000 بالصندوق وتمثل الباقى فى قيمة الأراضى والمبانى المقام عليها المشروع .

وقد تم استخراج البيانات التالية من دفاتر الشركة :

1 - فى 13 / 1 / 2006 تم شراء غزل بمبلغ 60000 جم من شركة غزل المحلة وتم سداد نصف القيمة نقدا والباقى على الحساب ، كما تم شراء مواد ومهمات بمبلغ 15000 جم وتم سداد القيمة نقدا

2 - فى 15 / 1 / 2006 تم شراء ألات بمبلغ 650000 جم من شركة الحمد للهندسة والتجارة وتم نقلها وتركيبها بمبلغ 26000 جم وقد تم سداد مبلغ 76000 نقدا والباقى على أربع شيكات شهرية متساوية تستحق منتصف كل شهر .
3 - فى 18 / 1 / 2006 تم شراء أثاثات بمبلغ 50000 جم من شركة القدس للأثاث الحديث تم سداد 20000 جم بشيك يستحق الصرف 25 / 1 / 2006 والباقى على الحساب ، كما تم شراء أجهزة كمبيوتر وماكينة تصوير مستندات وجهاز فاكس من شركة مصر الحديثة للتكنولوجيا بمبلغ 30000 جم تم سداد القيمة نقدا
4 - فى 20 / 1 / 2006 تم سداد مصروفات كهرباء بمبلغ 350 جم وتم شراء أدوات كتابية بمبلغ 4500 جم .
5 - فى 21 / 1 / 2006 تم شراء مواد تعبئة وتغليف بمبلغ 20000 جم تم سداد القيمة نقدا .
6 - فى 22 / 1 / 2006 تم شراء غزل من شركة النيل بمبلغ 45000 جم على الحساب .
7 - فى 23 / 1 / 2006 تم بيع طلبية ملابس لمحلات النور والأمل بمبلغ 20000 جم تم سداد نصف القيمة نقدا والباقى على الحساب .
8 - فى 25 / 1 / 2006 تم شراء مواد ومهمات بمبلغ 20000 جم وتم سداد القيمة بشيك يستحق الصرف 5 / 2 / 2006 .
9 - فى 26 / 1 / 2006 تم شراء دفاتر ومطبوعات بمبلغ 1500 جم نقدا .
10 - فى 27 / 1 / 2006 تم بيغ بضاعة بمبلغ 35000 جم لشركة الوفاء والأمل وتم تحصيل 15000 جم نقدا والباقى بشيك يستحق 28 / 2 / 2006 .
11 - فى 28 / 1 / 2006 تم سداد أتعاب قانونية خاصة بتأسيس الشركة بمبلغ 15000 جم نقدا .
12 - فى 30 / 1 / 2006 تم شراء غزل بمبلغ 30000 جم من شركة المحلة على الحساب .
13 - فى 31 / 1 / 2006 تم سداد المصروفات الآتية : -
مرتبات الإدارة 12000 جم
مرتبات قسم الإنتاج 18000 جم
مرتبات قسم البيع 3000 جم

المطلوب :
1 - قيود اليومية
2 - حسابات الأستاذ
3 - ميزان المراجعة



أولا : قيود اليومية

وهنا سأبدأ بنص العملية ثم إجراء القيد :

بدأت شركة جولدن جيت لتصنيع الملابس الجاهزة نشاطها فى 1 / 1 / 2006 برأسمال قدرة 2000000 جم تم ايداع 1500000 جم بالبنك و250000 بالصندوق وتمثل الباقى فى قيمة الأراضى والمبانى المقام عليها المشروع .
من مذكورين حــ / الاصول الثابتة
250000 حـ الاراضي
250000 حـ / الصندوق
1500000 حـ / البنك
2000000 الى حـ / راس المال
إثبات بداية الشركة أعمالها بقيمة رأس المال

*****************************************************
1 - فى 13 / 1 / 2006 تم شراء غزل بمبلغ 60000 جم من شركة غزل المحلة وتم سداد نصف القيمة نقدا والباقى على الحساب ، كما تم شراء مواد ومهمات بمبلغ 15000 جم وتم سداد القيمة نقدا .
...............................1 3 / 1 / 2006
من مذكورين
75000 من حـ / الخدمات
60000 غزل
15000 مواد ومهمات
الى مذكورين
45000 الى حـ / الصندوق
30000 الى حـ / الموردين ( شركة غزل محلة

شراء خامات
*****************************************************

2 - فى 15 / 1 / 2006 تم شراء ألات بمبلغ 650000 جم من شركة الحمد للهندسة والتجارة وتم نقلها وتركيبها بمبلغ 26000 جم وقد تم سداد مبلغ 76000 نقدا والباقى على أربع شيكات شهرية متساوية تستحق منتصف كل شهر
.....................................15 / 1 / 2006

676000 من حـ / الاصول الثابتة " حـ فرعي/الالات

76000 الى حـ / الصندوق
600000 الى حـ / اوراق الدفع " شيكات صادرة مؤجلة "


شراء آلات ومعدات
*****************************************************

3 - فى 18 / 1 / 2006 تم شراء أثاثات بمبلغ 50000 جم من شركة القدس للأثاث الحديث تم سداد 20000 جم بشيك يستحق الصرف 25 / 1 / 2006 والباقى على الحساب ، كما تم شراء أجهزة كمبيوتر وماكينة تصوير مستندات وجهاز فاكس من شركة مصر الحديثة للتكنولوجيا بمبلغ 30000 جم تم سداد القيمة نقدا
...18 / 1 / 2006
80000 من حـ / الاصول الثابتة
50000 اثاث
30000 اجهزة مكتبة
30000 الى حـ / الدائنون " شركة القدس "
20000 الى حـ / اوراق الدفع " شيكات صادرة مؤجلة
30000 الى حـ / الصندوق " شراء اجهزة كمبيوتر واخرى "

شراء اصول ثابتة اثاث واجهزة كمبيوتر

*****************************************************
4 - فى 20 / 1 / 2006 تم سداد مصروفات كهرباء بمبلغ 350 جم وتم شراء أدوات كتابية بمبلغ 4500 جم ...................20 / 1 /2006
4850 من حـ / م. عمومية
350 م. كهرباء
4500 ادوات كتابية " قرطاسية"
4850 الى حـ / الصندوق

مقابل سداد فاتورة الكهرباء وشراء ادوات قرطاسية

*****************************************************
5 - فى 21 / 1 / 2006 تم شراء مواد تعبئة وتغليف بمبلغ 20000 جم تم سداد القيمة نقدا .
21 / 1 / 2006

20000 من حـ / م. بيع وتوزيع " مواد تعبئة وتغليف "

20000 الى حـ / الصندوق

مقابل شراء مواد تعبئة وتغليف نقدا

*****************************************************

6 - فى 22 / 1 / 2006 تم شراء غزل من شركة النيل بمبلغ 45000 جم على الحساب:

......................................................... 22 / 1/ 2006
45000 من حـ / الخامات " غزل "

45000 الى حـ / الموردين " شركة النيل "

مقابل شراء غزل من شركة النيل بالاجل


/ *****************************************************

7 - فى 23 / 1 / 2006 تم بيع طلبية ملابس لمحلات النور والأمل بمبلغ 20000 جم تم سداد نصف القيمة نقدا والباقى على الحساب .............23 / 1 / 2006................

10000 من حـ / العملاء " محلات النور "
10000 من حـ / الصندوق

20000 الى حـ / المبيعات " ملابس لمحلات النور "

مقابل بيع ملابس لمحلات النور نصفها نقدا والباقي على الحساب آجل


*****************************************************
8 -فى 25 / 1 / 2006 تم شراء مواد ومهمات بمبلغ 20000 جم وتم سداد القيمة بشيك يستحق الصرف 5 / 2 / 2006 . .............................................25 / 1 / 2006

20000 من حـ / الخدمات " مواد ومهمات "
20000 الى حـ / اوراق الدفع " ش صادرة مؤجلة الدفع "

مقابل شراء مواد ومهمات تم سدادها بشيك مؤجل الدفع يستحق بتاريخ 5 /2 / 2006

*****************************************************

9-فى 26 / 1 / 2006 تم شراء دفاتر ومطبوعات بمبلغ 1500 جم نقدا .

.................... 26 / 1 / 2006

1500 من حـ / م. عمومية " ادوات كتابية "
1500 الى حـ / الصندوق

مقابل شراء ادوات قرطاسية نقدا

*****************************************************

10 - فى 27 / 1 / 2006 تم بيغ بضاعة بمبلغ 35000 جم لشركة الوفاء والأمل وتم تحصيل 15000 جم نقدا والباقى بشيك يستحق 28 / 2 / 2006 . ...............27 / 1 / 2006 .

15000 من حـ / الصندوق
20000 من حـ / اوراق القبض " شيكات تحت التحصيل "
35000 الى حـ / المبيعات " بيع بضاعة لشركة الوفاء

مقابل بيع بضاعة لشركة الوفاء والامل

*****************************************************


11 - فى 28 / 1 / 2006 تم سداد أتعاب قانونية خاصة بتأسيس الشركة بمبلغ 15000 جم نقدا . ..
............28 / 1 / 2006

15000 من حـ / م. تاسيس اتعاب قانونية
15000 الى حـ / الصندوق

مقابل سداد اتعاب قانونية خاصة بتاسيس الشركة


*****************************************************


12 - فى 30 / 1 / 2006 تم شراء غزل بمبلغ 30000 جم من شركة المحلة على الحساب . .......................................................... 30 / 1 / 2006

30000 من حـ / الخامات " غزل "

30000 الى حـ / الموردين " شركة المحلة "


مقابل شراء مواد خام غزل من شركة المحلة


*****************************************************


13 - فى 31 / 1 / 2006 تم سداد المصروفات الآتية : - مرتبات الإدارة 12000 جم مرتبات قسم الإنتاج 18000 جم مرتبات قسم البيع 3000 جم .
................................... 31 / 1 / 2006

18000 من حـ / م. انتاج " مرتبات "
3000 من حـ / م. بيع " مرتبات "
12000 من حـ / م. عمومية وادارية " مرتبات "

33000 الى حـ / الصندوق

مقابل سداد مرتبات الموظفين لقسم الادارة وقسم الانتاج وقسم المبيعات


*****************************************************


ثانياً : حسابات الاستاذ :



حساب الأصول الثابتة
**************
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــ
مدين ...... بيان .................... تاريخ ........... دائن ...... بيان.................... تاريخ
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــ
250000 .. الى حـ / رأس المال ...1 / 1 / 2006
676000 .. الى مذكورين ....... 15 / 1 / 2006
80000 ... الى مذكورين ....... 18 / 1 / 2006


.................................................. ... 1006000 .. رصيد 31 / 1 / 2006
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــ
1006000 ......................................... 1006000
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــ

حساب البنك
**************
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــ
مدين ...... بيان .................... تاريخ ........... دائن ...... بيان.................... تاريخ
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــ
1500000.. الى حـ / رأس المال ...1 / 1 / 2006





.................................................. ... 1500000.. رصيد 31 / 1 / 2006
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــ
1500000........................................... 1500000
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــ

حساب الصندوق
**************
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــ
مدين ...... بيان .................... تاريخ ........... دائن ...... بيان.................... تاريخ
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــ
250000 .. الى حـ / رأس المال ..1 / 1 / 2006 .. 45000 ... من حـ / الخامات .. 13 / 1 / 2006
10000.. الى حـ / المبيعات ... 15 / 1 / 2006 .. 76000 ... من حـ / الأصول الثابتة .. 15 / 1 /2006
15000 الى حـ / المبيعات ... 18 / 1 / 2006 .. 30000 ... من حـ / الأصول الثابتة.. 18 /1 / 2006
.................................................. .. .. 4850 ... من حـ / م . عمومية .. 20 / 1 / 2006
.................................................. . .. 20000 ... من حـ / م . بيع .... 21 / 1 / 2006
.................................................. .. 1500 ..... من حـ / م .عمومية ..25 / 1 / 2006
.................................................. .. 15000 ... من حـ / م .تأسيس .. 28 / 1 / 2006
................................................. .. 33000 ... من مكورين ......... 31 / 1 / 2006


.................................................. ... 49650.. رصيد 31 / 1 / 2006
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــ
275000......................................... 275000


حساب رأس المال
**************
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــ
مدين ...... بيان .................... تاريخ ........... دائن ...... بيان.................... تاريخ
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــ
.................................................. . 2000000 .. من مذكورين ...... 1 / 1 / 206
..................................................
..................................................


2000000.. رصيد 31 / 1 / 2006 ..............................................................
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــ
2000000......................................... 2000000
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــ


حساب الخامات
**************
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــ
مدين ...... بيان .................... تاريخ ........... دائن ...... بيان.................... تاريخ
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــ
75000.. الى مذكورين ............13/ 1 / 2006
45000.. الى حـ / الموردين..... 22/ 1 / 2006
20000... الى حـ / أ. دفع ....... 25/ 1 / 2006
30000 ..الى حـ / الموردين .... 30 / 1 / 2006


.................................................. ... 170000.. رصيد 31 / 1 / 2006
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــ
170000......................................... 170000
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــ


حساب الموردين
**************
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــ
مدين ...... بيان .................... تاريخ ........... دائن ...... بيان.................... تاريخ
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــ
.................................................. .. 30000 .. من حـ / الخامات ... 13/ 1 / 2006

................................................. .. 45000.. من حـ / الخامات .... 22/ 1 / 2006
................................................. .. 30000... من حـ / الخامات... 30/ 1 / 2006


105000.. رصيد 31 / 1 / 2006
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــ
105000......................................... 105000
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــ


حساب أوراق الدفع " شيكات صادرة مؤجلة "
****************************
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــ
مدين ...... بيان .................... تاريخ ........... دائن ...... بيان.................... تاريخ
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــ
.................................................. .. 600000.. من حـ / الأصول الثابتة... 15/ 1 / 2006

................................................. .. 20000.. من حـ / الأصول الثابتة.... 18/ 1 / 2006
................................................. .. 20000... من حـ / الخامات... 25/ 1 / 2006


640000.. رصيد 31 / 1 / 2006
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــ
640000......................................... 640000
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــ



حساب الدائنون
**************
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــ
مدين ...... بيان .................... تاريخ ........... دائن ...... بيان.................... تاريخ
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــ
.................................................. .. 30000 .. من حـ / الأصول الثابتة ... 18/ 1 / 2006

................................................. ..
................................................. ..

30000.. رصيد 31 / 1 / 2006
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــ
30000......................................... 30000
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــ



حساب م . عمومية
**************
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــ
مدين ...... بيان .................... تاريخ ........... دائن ...... بيان.................... تاريخ
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــ
4850.. الى حـ / الصندوق... 20/ 1 / 2006 ..................................................

1500.. الى حـ / الصندوق.... 26/ 1 / 2006 .................................................. ........
12000... الى حـ / الصندوق... 31/ 1 / 2006 ..............................................

................................................. 18350 رصيد 31 / 1 / 2006
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــ
18350............................................ 18350
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــ


حساب م . بيع
**************
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــ

مدين ...... بيان .................... تاريخ ........... دائن ...... بيان.................... تاريخ
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــ
20000.. الى حـ / الصندوق... 21/ 1 / 2006

3000.. الى حـ / الصندوق ... 31/ 1 / 2006



.................................................. 23000.. رصيد 31 / 1 / 2006
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــ
23000......................................... 23000
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــ



حساب العملاء
**************
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــ
مدين ...... بيان .................... تاريخ ........... دائن ...... بيان.................... تاريخ
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــ
10000.. الى حـ / المبيعات ... 23/ 1 / 2006

................................................. .. ................................................

.................................................. 10000.. رصيد 31 / 1 / 2006
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــ
10000........................................... 10000
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــ



حساب المبيعات
**************
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــ
مدين ...... بيان .................... تاريخ ........... دائن ...... بيان.................... تاريخ
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــ
.................................................. .. 20000.. من حـ / من مذكورين... 23/ 1 / 2006

................................................. .. 35000.. من حـ / من مذكورين.... 27/ 1 / 2006

55000.. رصيد 31 / 1 / 2006
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــ
55000......................................... 55000
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــ


حساب أوراق قبض " شيكات تحت التحصيل "
****************************
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــ
مدين ...... بيان .................... تاريخ ........... دائن ...... بيان.................... تاريخ
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــ
20000.. الى حـ / المبيعات ... 27/ 1 / 2006


.................................................. . 20000.. رصيد 31 / 1 / 2006
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــ
20000........................................... 20000
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــ


حساب م تأسيس
**************
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــ
مدين ...... بيان .................... تاريخ ........... دائن ...... بيان.................... تاريخ
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــ
15000.. الى حـ / الصندوق... 28/ 1 / 2006




.................................................. 15000.. رصيد 31 / 1 / 2006
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــ
15000.......................................... 105000
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــ


حساب م . إنتاج
**************
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــ
مدين ...... بيان .................... تاريخ ........... دائن ...... بيان.................... تاريخ
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــ
18000.. الى حـ / الخامات ... 31/ 1 / 2006




................................................. 18000.. رصيد 31 / 1 / 2006
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــ
18000........................................... 18000
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــ

ثالثا ميزان المراجعة
********************
********************

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــ
مدين ...... ...............دائن........... بيان اسم الحساب
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــ
1006000 .................................. الأصول الثابتة
1500000 ................................. حساب البنك
49650 ................................ حساب الصندوق
2000000 حساب رأس المال
170000 ............................... حساب الخامات
105000 حساب الموردين
640000 حساب أوراق الدفع " شيكات صادرة مؤجلة"
30000 حساب الدائنون
18350 ............................. حساب مصروفات عمومية
23000 ............................ حساب مصروفات بيع
10000 ........................... حساب العملاء
55000 حساب المبيعات
20000 ............................ حساب أوراق قبض " شيكات تحت التحصيل "
15000 ........................... حساب مصروفات التأسيس
18000 ........................... حساب مصروفات الإنتاج
ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــ
2830000 ................. 2830000


ولكم مني جزيل الشكر والتقدير واي سؤال او استفسار نرجو التعليق او المراسلة على البريد التالي : binshiekh@gmail.com

...تابع القراءة

الجمعة، 11 ديسمبر، 2009

الدرس الخامس : كيفية اعداد ميزان المراجعة ؟


إخواني الأعزاء السلام عليكم ورحمة الله وبركاته ، التقى بكم اليوم لمواصلة حديثنا عن المحاسبة المالية واليوم سأتكلم معكم عن إعداد ميزان المراجعة .

ميزان.............المراجعة

ماذا تعنى كلمة ميزان ؟ تعنى المعنى التقليدى جانبين متوازنين أو متساويين

ولماذا نستخدمها هنا فى مجال المحاسبة ؟

ببساطة لأننا أمام جانبين جانب مدين وجانب دائن .

وهذان الجانبان - كما سبق وأن ذكرنا - متساويان فى كل قيد .

وعندما يتم تجميع كل الأطراف المدينة ويتم مقارنتها بكل الأطراف الدائنة ، فى هذه الحالة بما أننا نقارن بين قيم مكوناتها متساوية فلا بد أن يكون الناتج متساوى وفى هذه الحالة تسمى هذه المقارنة بميزان المراجعة بالمجاميع لأننا نقارن إجمالى الحركة المدينة التى تمت بإجمالى الحركة الدائنة التى تمت .

وكذلك عندما يتم مقارنة مجموع أرصدة الحسابات المدينة بمجموع أرصدة الحسابات الدائنة " الناتجة من ترصيد حسابات الأستاذ وقد سبق وأن بينا كيفية الترحيل لحسابات الأستاذ وترصيدها " ففى هذه الحالة أيضا لا بد أن يتساوى الطرفين ، وتسمى عملية المقارنة فى هذه الحالة بميزان المراجعة بالأرصدة .

ومن هنا هنا نجد أن كلمة ميزان يقصد بها التساوى .

أما كلمة المراجعة فيقصد بها أنه فى حالة عدم تحقق التساوى لا بد من مراجعة الخطوات السابقة على إعداد الميزان ، أى يمكن أن نسميه ميزان للمراجعة أو التأكد النسبى من صحة الخطوات السابقة " لاحظوا كلمة التأكد النسبى حيث سأتكلم عنها لاحقا "
ويقصد بالخطوات السابقة عمليات إجراء القيود والترحيل للجانب المختص من حسابات الأستاذ والترصيد وأيضا وضع الرصيد فى الجانب المناسب من ميزان المراجعة .

ما هى الأخطاء التى تحدث وثؤثر على توازن ميزان المراجعة ؟

1 - عدم ترحيل شق من شقى قيد أو أكثر " سواء الجانب المدين أو الدائن سواء كله أو جزء منه فى حالة القيد المركب

لحساب الأستاذ المختص " .

2 - الخطأ فى ترحيل قيمة الحركة لحساب أو أكثر "على سبيل المثال قد تكون الحركة 9000 جم وترحل بالخطأ 900

جم أو 90000 جم " .

3 - الخطأ فى ترحيل حركة حساب أو أكثر للجانب الصحيح بحساب الأستاذ المختص "بمعنى أنه على سبيل المثال بدلا من

تسجيل القيمة فى الجانب المدين لحساب الأستاذ يتم تسجيلها فى الجانب الدائن " .

4 - الخطأ فى ترصيد حسابات الأستاذ والتى تنتج عن :
* خطأ فى تجميع الجانب المدين أو الجانب الدائن .
* خطأ فى وضع رصيد الحساب فى مكانه الصحيح .

5 - خطأ فى وضع رصيد الحساب فى مكانه الصحيح بميزان المراجعة " الجانب المدين أو الدائن " .

6 - خطأ فى ترحيل قيمة الرصيد من حساب الأستاذ إلى الجانب المناسب لميزان المراجعة .

7 - الخطأ فى تجميع الجانب المدين أو الدائن لميزان المراجعة .


ما المقصود بالأخطاء المتكافأة ؟

يقصد بالخطأ المتكافئ الخطأ الذى يحدث بطريقة مزدوجه فيحدث تأثير متساوى على ميزان المراجعة وبالتالى لا يؤثر على توازن الميزان

فعلى سبيل المثال

إذا تم شراء بضاعة بمبلغ 10000 جم نقدا وتم إجراء القيد بالشكل التالى :
1000 ..........من حـ / المشتريات
.....1000 .............الى حـ / الصندوق .......................................

هنا حدث خطأ فى إجراء القيد حيث تم إثبات القيمة بمبلغ 1000 جم بدلا من 10000 جم ولكن هذا الخطأ لن يؤثر على توازن ميزان المراجعة لأنه حدث فى كلا جانبى القيد

..........................................

من الممكن أيضا أن يحدث الخطأ المتكافئ نتيجة الخطأ فى الترحيل ففى الحالة السابقة بفرض أنه تم إجراء القيد بالصورة الصحيحة أى :
10000 ........من حـ / المشتريات .....10000 ............الى حـ / الصندوق .......................................

إلا أنه عند إجراء عملية الترحيل تم ترحيل القيمة بالخطأ فتم ترحيل 1000 جم الى الجانب المدين لحساب المشتريات وكذلك ترحيل مبلغ 1000 جم الى الجانب الدائن لحساب الصندوق ، فى هذه الحالة أيضا لن يتأثر ميزان المراجعة

وهنا يثار سؤال هام ، كيف يتم اكتشاف هذه الأخطاء ؟

يعتمد اكتشاف هذه الأخطاء على خبرة المحاسب حيث يقوم كما سبق وأن قلنا بمراجعة مراحل العملية المحاسبية من إجراء القيد الى الترحيل والتسجيل بحسابات الأستاذ ثم الترصيد وإعداد ميزان المراجعة ثم بعد ذلك يقوم بعمل نظرة فاحصة انتقادية لأرصدة الحسابات وإجراء المقارنات ومن هذه المقارنات ومن خبرته فى هذا المجال يكتشف أغلب هذه الأخطاء " من الممكن أن لا يتم اكتشاف بعض الأخطاء من عملية المراجعة حيث أنه عادة لا يتم مراجعة العمليات بنسبة 100 % وإنما يتم أخذ عينة "


ان شاء الله في موضوع لاحق سوف نطرح مثال شامل لإعداد القيود والترحيل والترصيد وإعداد ميزان المراجعة
تعليقاتكم عن الموضوع مرحباً بها والى درسا اخر عن التسويات الجردية










...تابع القراءة

الدرس الرابع : كيفية ترحيل الحسابات من قيد اليومية العامة الى دفتر الاستاذ ثم ترصيدها ؟


إخواني الأعزاء السلام عليكم ورحمة الله وبركاته أستكمل اليوم مسيرتنا نحو تعلم المحاسبة وأعتذر عن طول فترة التأخير تحدثنا فى الدرس السابق عن العمليات المحاسبية وتكلمنا عن القيود اليومية وماهية هذه القيود واعطينا مثال وحلينا من هذا المثال اربع معاملات وان شاء سوف اقوم بحل المثال بالكامل وانزله لكم واليوم نبدأ فى شرح كيفية ترحيل الحسابات من قيد اليومية العامة إلى حسابات الأستاذ .

والآن لنرى كيف يتم الترحيل من قيد اليومية إلى حساب الأستاذ

بفرض أنه فى 1 / 1 / 2007 تم تم شراء بضاعة نقدا بمبلغ 5000 جنيه فى هذه الحالة فإن قيد اليومية يكون على النحو التالى : ............................فى 1 / 1 / 2007 قيد رقم 1 5000 ........................من حـ / المشتريات ..........50000 ...................إلى حساب الصندوق
هذا ما تعرفنا عليه فى شرحنا السابق
كيف يتم ترحيل هذا القيد لحسابات الأستاذ ؟

ببساطة وكما نرى فى شكل حساب الأستاذ فإنه يتكون من جانبين الجانب الأيمن وهو الجانب المدين والجانب الأيسر وهو الجانب الدائن
وبداية فإننا نقوم بفتح حساب لكل حساب من الحسابات الرئيسية والتى تقابلنا عند إجراء قيد اليومية .

ولنتصور معا أن هذا الحساب هو شخص يكون مدينا أو دائنا تبعا للمعاملة التى تتم ، فإذا حدثت معاملة جعلت هذا الشخص ( الحساب ) مدينا ففى هذه الحالة لا بد من وجود طرف دائن ، هذا الطرف الدائن هو ما نقوم بتسجيله فى خانة البيان فى الجانب المدين لحساب الأستاذ وفى هذه الحالة عندما نقرأ المعاملة من واقع حساب الأستاذ نقرأها على النحو التالى هذا الحساب مدين بمبلغ **** والحساب الدائن هو *****

وعلى العكس من ذلك ففى حالة كون المعاملة جعلت الحساب دائن فلابد من وجود طرف مدين ، وهذا الطرف المدين هو ما نقوم بتسجيله فى خانة البيان من الجانب الدائن لحساب الأستاذ

وبتطبيق ذلك على القيد السابق نجد أننا نقوم بتصوير حسابين أستاذ ، الأول باسم المشتريات والثانى باسم الصندوق فى حساب المشتريات نقوم بوضع قيمة المشتريات فى جانب منه ثم نكمل القيد فى خانة البيان فنكتب إلى حـ/ الصندوق اى أننا نقول من حساب المشتريات ( بوضع القيمة فى خانة المبلغ بجانب منه ) ثم نكمل الطرف الدائن للقيد ثم نكتب رقم قيد اليومية وتاريخه فى الخانات المخصصة لذلك .

أما فى حساب الصندوق فيحدث العكس ، بمعنى أننا نضع القيمة الدائنه للصندوق فى خانة المبلغ فى الجانب الدائن لحساب الصندوق وكأننا ( نقول إلى حساب الصندوق ) ثم نكمل الجانب المدين للقيد فنكتب فى خانة البيان من حـ / المشتريات ونكتب رقم قيد اليومية وتاريخه فى الخانات المخصصة لذلك فى جانب له .

وهكذا مع ملاحظة أنه فى حالة كون الطرف الآخر يتكون من أكثر من حساب ( طرف مركب ) فى هذه الحالة نكتب من مذكورين أو إلى مذكورين بحسب الأحوال .

وهنا نعطي مثال إخواني الأعزاء لنوضح الدرس بطريقة مبسطة ثم نقوم بحله من قيود اليومية الى الترحيل الى دفتر الاستاذ
طبعاً حل المثال ادناه موجود على الرابط التالي للتحميل اضغط عليه : ملف اكسل حل مثال الدرس الرابع

بدأت شركة الحمد لتجارة المواد الغذائية أعمالها فى 1 / 1 / 2006 برأسمال قدره 250000 جم تم ايداع 50000 جم بالصندوق والباقى بالبنك
- فى 5 / 1 / 2006 تم شراء أثاث مكتبى بمبلغ 15000 جم نقدا
- فى 7 / 1 / 2006 تم شراء ثلاجات حفظ مواد غذائية من شركة الاتحاد بمبلغ 20000 جم تم سداد نصف القيمة نقدا والباقى على الحساب

- فى 8 / 1 / 2006 تم سداد ايجار مقر الشركة 1500 جم نقدا

- فى 10 / 1 / 2006 تم شراء بضاعة من شركة النيل السعيد بمبلغ 50000 جم تم سداد 20000 جم بشيك مستحق الصرف والباقى على الحساب ، كما تم سداد م . نقل بضاعة بمبلغ 950 جم نقدا
- فى 12 / 1 /2006 تم بيع بضاعة بمبلغ 15000 جم نقدا
- فى 15 / 1 / 2006 تم شراء سيارة نقل بمبلغ 80000 جم من شركة منصور لتجارة السيارات تم سداد 20000جم بشيك مستحق السداد والباقى على الحساب على أن يقسط على أقساط ربع سنوية قيمة كل قسط 15000 جم ويستحق أول قسط 1 / 3 / 2006
- فى 18 / 1 / 2006 تم بيع بضاعة بمبلغ 20000 جم لشركة الوفاء والأمل وتم سداد نصف القيمة نقدا والباقى على الحساب
- فى 20 / 1 / 2006 تم شراء بضاعة من شركة مزارع الصفا والمروة بمبلغ 45000 جم تم سداد 20000 جم نقدا وتم تحرير عدد 2 شيك متساويين بباقى القيمة يستحق الأول الصرف فى 30 / 1 / 2006 والآخر فى 28 / 2 /2006
- فى 23 / 1 / 2006 تم سداد مبلغ 15000 جم لشركة النيل السعيد من باقى حسابها
- فى 25 / 1 / 2006 تم سداد مبلغ 1500 جم قيمة م . طبع نقدا

- فى 26 / 1 / 2006 تم شراء أدوات كتابية بمبلغ 350 جم وشراء مواد نظافة بمبلغ 75 جم نقدا
- فى 28 / 1 / 2006 تم تحصيل مبلغ 5000 جم من شركة الوفاء والأمل نقدا ومبلغ 3000جم بشيك يستحق الصرف 15 / 2 / 2006
- فى 30 / 1 / 2006 تم بيع بضاعة بمبلغ 15000 نقدا

- فى 31 / 1 / 2006 تم سداد المصروفات الآتية :
8000 جم مرتبات قسم المبيعات ، 1500 جم مرتب محاسب وسكرتارية ، 250 جم قيمة استهلاك كهرباء

المطلوب :

1 - اجراء قيود اليومية

2 - تصوير حسابات الأستاذ

طبعا أنا عارف ان طريقة وضع الجداول صعبة هنا في المدونة ، لذلك سأقوم بحل التمرين في ملف اكسل ( excel ) مكون من ثلاث ورق ( ورقة للتمرين1 ، ورقة للقيود اليومية2 ، ورقة للدفاتر الاستاذ 3 ) ورفعة لكم على موقع file factory اضغط على الرابط التالي للتحميل :


...تابع القراءة

حل مثال الدرس الثالث ماهي العمليات المحاسبية ؟ كيفية اجراء القيد المحاسبي


كنت أود أن تكون مشاركتكم أكثر فعالية حتى يتاح لى معرفة مدى الاستفادة من الموضوع ، ولا يخشى أى عضو أن يخطئ فى تفسير أى معاملة أو إجراء قيد فمن الفشل يولد النجاح . وأستكمل معكم اليوم ما بدأناه فى الدرس الثالث وأبدأ باستكمال تحليل المعاملات وإجراء القيود اليومية للمثال الذى أوردناه في الدرس الثالث .

5 - فى 10 / 1 / 2005 تم سداد الإيجار عن شهر يناير بمبلغ 500 جم .

فى هذه المعاملة نجد أنه تم سداد الإيجار وبالتالى فإن رصيد الصندوق قد نقص بمقدار الإيجار وحيث أن الصندوق أصل ونقص فإنه يصبح الطرف الدائن ،
كذلك نجد أن الإيجار هو مصروف قد زاد رصيده بقيمة الإيجار وبالتالى فإنه يصبح هو الطرف المدين للقيد ، ويكون القيد على النحو التالى :

......... 10 / 1 / 2005

500 من حـ / المصروفات الإدارية

.............. إيجار


500 إلى حـ / الصندوق


سداد إيجار يناير 2005

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

6 - فى 11 / 1 / 2005 تم بيع بضاعة بمبلغ 10000 جم نقدا

فى هذه المعاملة نجد أنه تم بيع بضاعة وبالتالى فإن المبيعات قد زادت وبالتالى تصبح المبيعات هى الطرف الدائن
وحيث أن قيمة المبيعات حصلت نقدا فمعنى ذلك أن رصيد الصندوق زاد بمقدار قيمة المبيعات وحيث أنه أصل زاد فإنه يكون هو الطرف المدين للقيد ، ويكون القيد :

................................... 11 / 1 / 2005

10000............. من حـ / الصندوق


............. 10000 ................ إلى حـ / المبيعات


...................................... بيع بضاعة

ـــــــــــــــــــــــــــــــ

7 - فى 15 / 1 / 2005 تم شراء بضاعة من شركة النور والحنين بمبلغ 75000 جم تم سداد 10000 نقدا والباقى على الحساب .

فى هذه المعاملة نجد أنه تم شراء بضاعة ، وشراء البضاعة يترتب عليه زيادة أصل وهو المشتريات وبالتالى تصبح المشتريات هى الجانب المدين للقيد بقيمة البضاعة المشتراه 75000 جم
وحيث أنه تم سداد مبلغ 10000 جم نقدا من الصندوق فإنه ترتب على ذلك نقص أصل وهو الصندوق بمبلغ 10000 جم وبالتالى يصبح الصندوق دائن بهذا المبلغ ، ولكن
قيمة المعاملة 75000 جم ويجب أن يتساوى طرفى القيد وحتى الآن الطرف المدين = 75000 جم ( المشتريات ) والطرف الدائن = 10000 جم ( الصندوق )
وحيث أنه تم الإفادة أن باقى ثمن البضاعة المشتراه على الحساب فإنه ترتب على ذلك نشأة التزام على المنشأة لصالح شركة النور والحنين بالفرق بين قيمة البضاعة والقيمة المسددة للشركة ، أى 75000 – 10000 = 65000 جم ، وحيث أن هذا الالتزام يؤدى إلى زيادة التزامات المنشأة وبالتالى يصبح دائنا بهذه القيمة ويكون القيد :

15 / 1 / 2005

75000 من حـ / المشتريات

إلى مذكورين

10000 حـ / الصندوق

65000 حـ / الموردين

شركة النور والحنين

شراء بضاعة من شركة النور والحنين

ملاحظات :

1 – شراء على الحساب = نشأة التزام = موردين

2 – بيع على الحساب = نشأة حق / أصل = عملاء

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

8 - فى 20 / 1 / 2005 تم تحصيل مبلغ 5000 جم من قيمة البضاعة المباعة فى 8 / 1 / 2005

فى هذه المعاملة نجد أنه تم تحصيل 5000 جم وبالتالى فإن الصندوق زاد بهذا المبلغ وحيث أن الصندوق أصل فإنه يكون مدينا بهذا المبلغ
ويلاحظ أنه بتحصيل هذا المبلغ فقد نقصت مديونية العميل السيد محمد نور بقيمة المبلغ المحصل ، وحيث أن العملاء يعتبر أصل نقص فإنه يصبح طرف دائن ويكون القيد :

20 / 1 / 2005

5000 من حـ / الصندوق

5000 إلى حـ / العملاء

محمد نور

تحصيل 5000 جم من السيد محمد نور
ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

9 - فى 25 / 1 / 2005 تم بيع بضاعة بمبلغ 40000 جم نقدا .

فى هذه المعاملة نجد أنه تم بيع بضاعة وكما سبق القول فإن بيع بضاعة يترتب عليه زيادة المبيعات بقيمة هذه البضاعة وبالتالى تصبح طرف دائن
وحيث أنه تم تحصيل قيمة البضاعة المباعة نقدا فإنه يترتب على ذلك زيادة أصل وهو الصندوق بقيمة بهذه القيمة وبالتالى يصبح الصندوق طرف مدين ، ويكون القيد :

25 / 1 / 2005

40000 من حـ / الصندوق

40000 إلى حـ / المبيعات

بيع بضاعة نقدا

ـــــــــــــــــــــــــــــ

10 - فى 28 / 1 / 2005 تم سداد مبلغ 15000 جم من قيمة البضاعة المشتراة فى 5 / 1 / 2005 .

فى هذه المعاملة نجد أنه تم سداد 15000 جم لشركة الوفاء والأمل ( ارجع للمرين يوم 5 / 1 / 2005 ) وحيث أن السداد تم من الصندوق فإنه ترتب على ذلك نقص رصيد الصندوق بمبلغ 15000 جم وحيث أن الصندوق أصل ونقص فإنه يصبح طرف دائن
ونتيجة لهذا السداد فإن دائنية شركة الوفاء والأمل تنخفض بمبلغ 15000 جم وحيث أن دائنية الوفاء والأمل ( المورد ) التزام نقص فإن حساب الموردين يصبح مدين بالقيمة ويكون القيد :

15000 من حـ / الموردين

شركة الوفاء والأمل

15000 إلى حـ / الصندوق

سداد 15000 جم لشركة الوفاء والأمل

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

11 - فى 30 / 1 / 2005 تم سداد المصروفات الآتية :
1500 جم مرتبات - 75 جم كهرباء - 150 أدوات كتابية

فى هذه المعاملة نجد أنه تم سداد 1500 جم مرتبات و 75 جم كهرباء و 150 جم أدوات كتابية وأنه يترتب على سداد هذه المصروفات زيادة رصيد المصروفات ( ملاحظة : عند تحليل المعاملة تعامل المصروفات معاملة الأصول ) وزيادة هذا الرصيد يجعل حساب المصروفات مدين وبالتالى تكون المصروفات هى الطرف المدين
وحيث تم السداد من الصندوق فإنه يترتب على ذلك نقص أصل ( الصندوق ) وبالتالى يصبح الصندوق هو الطرف الدائن ، ويكون القيد :

30 / 1 / 2005

1725 من حـ / مصروفات إدارية

1500 مرتبات

75 كهرباء

150 أدوات كتابية

1725 إلى حـ / الصندوق

سداد مصروفات مرتبات وكهرباء وأدوات كتابية

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

تعليقاتكم على الموضوع مرحباً بها

...تابع القراءة

الأحد، 8 نوفمبر، 2009

المحاضرة الرابعة : خطابات الضمان ودورها في نشاط المقاولات


سوف يتم شرح ما هو آتي من كتاب الأستاذ /صلاح الدين حسن السيسي و هو المرجع في كل ما سوف يتم ذكره بخصوص هذا والشأن و هو مدير فرع في بنك رأس الخيمة الوطني بدولة الأمارات العربية المتحدة.

ما هو تعريف خطاب الضمان أو الكفالة letter of guarantee

عرف السيد الدكتور : صفا محمود السيد كلية تجارة سوهاج جامعة جنوب الوادي خطابات الضمان بأنها تعهد كتابي صادر من البنك بناء على طلب احد عملائه يقر فيه بأن يدفع قيمة للجهة الصادر لصالحها في حالة المطالبة بسداد قيمته دون الالتفات إلى أية معارضة . كما يقر بتجديده بشرط ان تصل المطالبة بالدفع أو التجديد للبنك في موعد أقصاه تاريخ الاستحقاق المبين بخطاب الضمان
و في ضوء التعريف السابق يمكن القول ان خطاب الضمان يتميز بعدة خصائص من أهمها : -
1- أنه تعهد صادر من أحد البنوك و معتمد بتوقيعاته
2- أنه تعهد بدفع مبلغ معين لا يتجاوز قيمة خطاب الضمان إلى المستفيد عند أول طلب و بدون فائدة بشرط أن تصل المطالبة للبنك في موعد أقصاه تاريخ الأستحقاق
3- أنه ليس نقدية سائلة ، ولا يجوز تداوله ، فهو تعهد من البنك بدفع مبلغ معين للجهة المستفيدة
4- أنه ليس شيك أو ورقة تجارية ، و من ثم لا يجوز تحويله أو تظهيره للغير
5- الأصل أن يكون الالتزام محدد المدة ، و أن أية مطالبة بشأنه يجب أن تصل إلى البنك في ميعاد أقصاه تاريخ الاستحقاق
6- ليست هناك علاقة بين التزام البنك بدفع قيمة خطاب الضمان للمستفيد و بين العلاقة التي تربط العميل بالمستفيد
7- الأصل في خطاب الضمان أن يكون متحرراً (غير معلق بشرط) فإذا كان الخطاب مشروطاً و قبله المستفيد لا يجوز المطالبة بقيمة الخطاب ما لم يكن الشرط الوارد قد تحقق
8- أن هناك جهات من الممكن أن تكون معفاة من تقديم خطابات الضمان مثل الهيئات العامة و الجهات الحكومية
9- لا يلزم أن يصدر من المستفيد قبول لخطاب الضمان ، و يكفي أن يتلقى المستفيد الخطاب ولا يعترض عليه فيثبت حقه فيه ، أما إذا إعترض المستفيد على خطاب الضمان و رده للمصرف سقط حقه فيه ، و يجوز له حينئذ مطالبة العميل بأداء التأمين نقداً

و بعبارة أخرى تبدأ القصة عندما تطرح الوزارات و المصالح الحكومية مناقصات ، يتقدم المقاولون بعطاءاتهم في هذه المناقصات و تفحص الجهة طارحة المناقصة العطاءات المقدمة لإختيار أفضلها ، و بذلك ترسو المناقصة على مقاول معين تتعاقد معه على إتمام المشروع المطلوب . و لكي تضمن الجهة صاحبة المناقصة أن لا يتراجع المقاولون في عطاءاتهم إذا إرتفعت الأسعار بعد أن تقدموا لها ، أو إذا تبين لهم أنهم أخطأوا التقدير ، فإنها تشترط أن يكون كل عطاء مصحوباً بتأمين نقدي ، فإذا عدل المقاول عن عطائه صودر هذا التأمين . و يمكن للمقاول أن يقدم بدلاً من هذا التأمين النقدي خطاباً من المصرف يتعهد فيه المصرف بأداء ما يوازي هذا التأمين عند طلبه من الجهة صاحبة المناقصة و يسمى هذا "خطاب الضمان الأبتدائي" و إذا رست الناقصة على مقاول معين ، فان الجهة طارحة المناقصة تطلب من هذا المقاول تقديم تأمين نهائي ضماناً لحين تنفيذ العملية المسندة إليه ، و للمقاول أن يقدم بدلاً من هذا التأمين خطاب ضمان نهائي ، و في النهاية هو وثيقة ضمان مهمة في الحياة العملية و خصوصاً في مجال المقاولات.

*** قد تناول القانون الإتحادي رقم (18) لسنة 1993 بإصدار قانون المعاملات التجارية بدولة الإمارات العربية المتحدة في مواده أرقام 414 : 419 "احكام خطاب الضمان "
خطاب الضمان تعهد يصدر من المصرف الضامن بناء على طلب عميله (الآمر ) بدفع مبلغ معين أو قابل للتعيين لشخص آخر (المستفيد )دون قيد أو شرط ، مالم يكن خطاب الضمان مشروطاً ، و إذا طلب منه ذلك خلال المدة المعينة في الخطاب ، و يوضح في خطاب الضمان الغرض الذي من صدر من أجله (م424) و للمصرف أن يطلب تقديم تأمين مقابله إصدار خطاب الضمان ، ويجوز أن يكون التأمين نقداً أو أوراقاً تجارية أو مالية أو بضائع أو تنازلاً من الآمر للمصرف عن حقه تجاه المستفيد (م415) ولا يجوز للمصرف أن يرفض الوفاء للمستفيد بسبب يرجع إلى علاقة المصر بالآمر أو علاقة الآمر بالمستفيد …. و في حالات إستثنائية يجوز للمحكمة بناء على طلب الآمر الحجز على مبلغ الضمان لدى المصرف شريطة أن يستند الآمر في إدعائه على أسباب جدية و أكيدة (م417) ، و تبرأ ذمة المصرف قبل المستفيد إذا لم يصله خلال مدة سريان خطاب الضمان طلب من المستفيد بالدفع ، إلا إذا أتفق صراحة قبل إنتهاء هذه المدة على تجديدها (م418). إذا وفى المصرف المستفيد المبلغ المتفق عليه في خطاب الضمان حل محله في الرجوع على الآمر بمقدار المبلغ الذي دفعه (م419).

و الآن سوف يتم تعريف أهم أنواع خطابات الضمان المشهورة حيث أن أنواع خطابات الضمان لا تعد ولا تحصى فالأساس فيها انه كلما كان هناك حاجة ملحة لوجود تأمين نقدي يجب أن يقدم من الشخص المفترض منه أن يتحمل مسؤولية حُملت إليه من قبل جهة معينة ، و ضماناً لهذه الجهة يتم المطالبة بتوفير تأمين نقدي أو خطاب ضمان مصرفي ، و على كلاً فأنه سوف يتم عرض مبسط للأنواع التي من الممكن تواجدها في الحياة العملية وسوف يتم التركيز على اكثر هذه الأنواع شيوعاً .

و الآن سوف يتم إلقاء الضوء على أنواع خطابات ضمان المناقصات و المزايدات .
خطابات ضمان المناقصات و المزايدات هو الخطاب الذي يصدر في الغالب لصالح الوزارات و المصالح الحكومية و المؤسسات و الشركات ضماناً لحقوقها في عقود المقاولة أو التوريد و هي تنقسم للآتي :-
1- خطاب الضمان الأبتدائي PROVISIONAL LETTER OF GUARANTEE(BID BOND)
و هو الذي يرفقه العميل بالعطاء المقدم منه في المناقصة أو المزايدة ، و يمثل نسبة معينة من قيمته لكي تطمئن الجهة طارحة المناقصة أو المزايدة إلى جدية العطاءات المقدمة و عدم تراجع مقدم العطاء إذا تغيرت الأسعار أو تبين له خطأ تقديره
و سمي ضمان أبتدائي أو مؤقت لأن الغرض منه ينتهي بعدم رسو المناقصة أو المزايدة على العميل مقدم العطاء او برسوها عليه و توقيعه على عقده . فو في الحالتين يسترد العميل خطاب الضمان ، أما إذا تراجع عن توقيع العقد بعد أن رسي عليه كان للجهة المستفيدة طارحة المناقصة أو المزايدة أن تصادر قيمة الضمان الأبتدائي.

2- خطاب الضمان النهائي FINAL LETTER OF GUARAANTEE (PERFORMANCE GTEE)
و هذا الضمان يتعين أن يقدمه من يرسو عليه العطاء بغرض ضمان حسن تنفيذ الإرتباطات المبرمة مع الجهات المستفيدة ، وفق شروط عقد المقاولة أو التوريد . و يظل خطاب الضمان النهائي ساري المفعول بكامل قيمته ليحن إنتهاء الغرض منه أو إنتهاء مدته

3- خطاب ضمان الصيانة MAINTENANCE GUARANTEE
بعد الأنتهاء من تنفيذ المشروع ، تقوم الجهة المستفيدة بإستلامه إذا ظهر و تبين أن المشروع نفذ تماما حسب الشروط و المواصفات المتفق عليها ، و لكن تحسباً لظهور عيوب أو ثغرات غير ظاهرة ، و نظراً لإمكانية بروز حاجة إلى إجراء بعض الإصلاحات و الصيانة و الترميم فإن الجهة المستفيدة ، و حتى تعيد للعميل و للمصرف خطاب الضمان النهائي ، فإنها تطلب أن يصدر من المصرف خطاب ضمان يضمن إجراء مثل هذه الإصلاحات أو إستكمال أية عيوب قد تظهر في المشروع ، و تكون مدة كفالة الصيانة بحدود سنة في الغالب

4- خطاب ضمان الدفعة المقدمة ADVANCE PAYMENT GUARANTEE
قد يستعين المقاول مقدم العطاء المقبول بموارد الجهة طارحة العطاء ، و خصوصاً في المشاريع الضخمة ، لتمويل العملية المظلوب إنجازها ، و حيث لا تكفي موارده الذاتية لمقابلة إحتياجاتها ، بالحصول على دفعة مقدمة تقدر بنسبة يتفق عليها من قيمة العملية و غالباً منا تستخدم هذه الدفعة لإعداد الأحتياجات الأولية للعملية من المواد و الادوات و الآلات .. الخ ، و يصدر خطاب الضمان عن الدفعة المقدمة لكفالة ردها أو رد ما تبقى منها عند تسوية الحساب ، و يجري العمل على إستنزال نسبةمن الدفعة المقدمة بخصمها من المستخلصات المدفوعة مقابل القدر المنفذ من العملية . و بالتالي يجري تخفيض مبلغ الضمان بقدر هذه النسبة – و نسبة التخفيض يتفق عليها بداءة ، و غاللبا ما ينص خطاب الضمان في صياغته على إجراء تخفيض لفيمته تلقائيا بقدر النسبة المستقطعة من المستخلصات سدادا ً للدفعة المقدمة ، و لذلك يشترط المصرف عند إصدار هذا النوع من الضمانات قيام العميل بالتنازل عن مستحقاته في العملية لصالحه حتى يكون على علم بما يرد من مستخلصات بشأن العملية المتنازل عنها ، ويجري تخفيض قيمة خطاب الصمان تلقائياً وفقا للأسس المتفق عليها.

5- خطابات ضمان الأشياء المعارة للمقاول
تصدر هذه الضمانات في الحالات التي تعير فيها الجهة المستفيدة صاحبة المشروع إلى المقاول آلات أو معدات أو نماذج لإنجاز العملية المعهود بها إليه ، و يكون الغرض منها ضمان رد الأشياء المعارة بحالتها عند إنتهاء العملية

نجد أن أطراف العملية في خطاب الضمان ثلاثة أطراف :-
الطرف الأول : العميل
و هو الذي يصدر بناء على طلبه و لحسابه خطاب الضمان
الطرف الثاني : المستفيد
و هو الذي يصدر لصالحه خطاب الضمان

الطرف الثالث : المصرف
و هو الذي يُصدر الضمان نيابة عن عميله و لحسابه ويقبل بمقتضاه أن يضمنه لدى المستفيد في مبلغ الضمان

علاقة العميل طالب الضمان بالمستفيد :-
تكون هذه العلاقة علاقة عقدية مثل التي تنشأ في حالة عقود المقاولات أو التوريد أو عقود الأستيراد و التصدير ، أو قد تكون تعاقدية كما في حالة خطابات الضمان الأبتدائية التي تصدر ضماناً لجدية العطاءات المقدمة ، أو قد تكون تنظيمية مثل خطابات الضمان الجمركية و المهنية و كل ما من شأنه إلزام العميل بإيداع تأمينات نقدية

علاقة العميل بالمصرف :
يعتبر الطلب الذي يتقدم به العميل إلى البنك لكفالته في اصدار خطاب الضمان إلى الجهة المستفيدة بمثابة إيجاب من العميل و يعتبر إصدار المصرف خطاب الضمان بمثابة قبول لطلب العميل ، و بإصدار الخطاب و وصوله إلى علم المستفيد أصبح المصرف ملزم تجاه المستفيد بكامل الشروط الواردة في خطاب الضمان

علاقة المصرف بالمستفيد :
متى تم قبول المستفيد خطاب الضمان برأت ذمة العميل من تقديم التأمين النقدي الذي يحتاجه المستفيد

غطاء خطابات الضمان:
يتمثل غطاء خطابات الضمان في الضمانات التي يقدمها العميل للمصرف لتغطية مركزه عن كل مبلغ يتعهد بدفعه فيما لو إضطر المصرف إلى ذلك تنفيذاً لخطاب الضمان و قد تكون قيمة الغطاء متمثلة في الأتي :
غطاء مادي : مثل النقدية أو أراق مالية أو شهادات إستثمار أو بضائع
غطاء غير مادي : مثل أن يكون هناك كفيل يكفل العميل للوفاء بقيمة الغطاء في حالة مطالبة المستفيد بالقيمة و عدم دفع العميل لها ، أو أن يتنازل العميل للمصرف عن مستحقاته لدي المستفيد
و من الممكن أن نصنف أنواع الغطاء طبقاً للكمية التي تقدم في مقابلها .
ا-غطاء كامل
عند دفع العميل قيمة خطاب الضمان بالكامل نقدا أو عن طريق تخصيص وديعة لأجل أو شهادات أستثمار و في كل الحالات يجب أن نعرف أن قيمة هذا الغطاء تكون دائماً و أبداً بمنأى عن الدائنين بخصوص الحجز عند المنازعات ، و على كلاً فأنه بقيمة هذا الغطاء يتم أضافة حساب غير شخصي يسمى حساب إحتياطي خطابات الضمان
ب-غطاء جزئي
من الممكن للبنك اصدار خطاب الضمان مع القبول بتغطية قيمته تغطية جزئية أو بدون غطاء و هذا كله يعتمد على قوة و وضع العميل في السوق و مدى مصداقيته و سمعته الخارجية و للبنك حرية التصرف في هذا الشأن و أتخاذ كافة الأجراءات التي يراها مناسبة في هذا الشأن

كيفية أصدار خطاب الضمان
يقوم العميل بتوقيع نموذج خاص بخطابات الضمان و من الممكن ان يوقع العميل طلب مقدم بمعرفته يتضمن أسم المستفيد من الضمان و عنوانه ، نوع خطاب الضمان ، مبلغ الضمان ، الغرض من الضمان ، مدة الضمان ، التصريح الواضح للمصرف بأن يدفع كل أو بعض مبلغ الضمان إلى المستفيد لدى أول طلب منه و رغم أية معارضة قد يبديها العميل ن التصريح للمصرف بأن يخصم من حسابه الجاري الجزء غير المغطى من الضمان وكذا العمولات و المصاريف المقررة
تضيف بعض المصارف نصاً يقضي بأن يكون للمصرف أن يجدد سريان خطاب الصمان بعد إنتهاء مدته إذا طلب المستفيد ذلك ، أو بأن العميل يفوض المصرف و يوكله في التجديد ، و مثل ذلك النص يعتبر شرط إذعان ، بمعنى أن يكون العميل مضطراً إلى التسليم به ليحصل على خطاب الضمان ، لذلك يمكن للعميل أن يطلب إلى القاضي غعقاءه منه ، فإذا أعفاه القاضن منه لم يكن ملزماً بالتجيد ن بينما يكون المصرف وحده ملزماً بأداء قيمة خطاب الضمان إذا كان قد أصدر التجيد دون موافقة العميل .. لذلك ينصح بعدم إدراج مثل هذا النص في طلب إصدار خطابات الضمان
بعد الموافقة من قبل البنك و القيام بإجراءات التحقق من صحة التواقيع و خلافه من الإجراءات الداخلية للبنك يتم إصدار خطاب الضمان ثم يتم إشعار المستفيد به بالبريد الموصى عليه (المسجل ) أو قد يتم تسليمه للعميل باليد من قبل مراسلي البنك مع التوقيع على الأستلام


@@@@ و الآن ما هي القيود الواجب أجرائها في مثل هذه الحالات في دفاتر شركات المقاولات ؟
في حالة تقديم غطاء لخطاب الضمان
××× من حـ/ غطاء خطاب ضمان (اشارة معينة مثل اسم الموقع )
××× إلى حـ/نقدية أو أراق مالية أو بضائع طبقاً لنوع الضمان

في حالة انتهاء فترة سريان خطاب الضمان
××× من حـ/ نقدية أو أراق مالية أو بضائع طبقاً لنوع الضمان
××× إلى حـ/ غطاء خطاب ضمان (اشارة معينة مثل اسم الموقع )

في حالة دفع البنك قيمة الضمان لعدم إلتزام من جانب الشركة
××× من حـ/احتياطي طوارئ
××× إلى حـ/ غطاء خطاب ضمان (اشارة معينة مثل اسم الموقع )
في حالة عدم وجود غطاء نقدي مقدم من العميل للبنك مع دفع البنك قيمة الضمان لعدم التزام من جانب الشركة
××× من حـ/احتياطي طوارئ
××× إلى حـ/البنك

في حالة دفع البنك قيمة الضمان مع الرجوع على كفيل يكفل العميل في حالة عدم السداد مع عدم وجود غطاء
××× من حـ/احتياطي طوارئ
××× إلى حـ/الكفيل (دائنون)

اقتراحاتكم وتعليقاتكم مرحباً بها ،،،،

...تابع القراءة